Cómo reducir la cuota del impuesto sobre sociedades

Se aproximan las fechas límite para presentar la declaración del modelo 200 del Impuesto se sociedades EJERCICIO 2020. Conviene realizar una revisión general de los aspectos más relevantes de esta declaración y poner énfasis en aquellas medidas que pueden permitir una reducción de la cuota a pagar por este impuesto, que además determinará en muchos casos el importe de los pagos a cuenta del próximo año.

¿Cómo determinar la base imponible y la cuota del Impuesto de Sociedades?

La base imponible la constituye el resultado contable de la sociedad, equivalente a la diferencia entre los ingresos y los gastos obtenidos en el ejercicio, al que hay que aplicar una serie de correcciones o ajustes extracontables, en aplicación de las diferencias existentes entre los criterios de cálculo del resultado contable y los de cálculo de la base imponible del impuesto de sociedades, definidos por Hacienda.

Pongamos el más común de los ejemplos de ajuste: Una PYME que registró en el ejercicio 2020 en su cuenta de pérdidas y ganancias un gasto contable por el pago de una multa o sanción de Hacienda (que con tanta facilidad aplica ahora por la más mínima desviación de cumplimiento) por importe de 300 euros. Ese gasto contable, atendiendo a la normativa actual del impuesto (RD Legislativo 4/2004 de 5 de marzo por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades), no es un gasto deducible fiscalmente, por ello no tendremos que tenerlo en cuenta a los efectos de determinar la base imponible del ejercicio de dicha entidad. En consecuencia, tendremos que aumentar nuestro resultado contable antes de impuestos, en 300 euros realizando un ajuste extracontable positivo.

Aspectos a revisar por la parte de los ingresos

Operaciones a plazo. En el caso de operaciones con ingreso a plazos o con precio aplazado, los beneficios se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo.

Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado, aquellas cuya contraprestación sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el período transcurrido entre el devengo y el vencimiento del último o único plazo, sea superior al año.

Revise si tiene operaciones de este tipo y podrá integrarlas en la base imponible del impuesto a medida que las vaya cobrando.
Exención por dividendos percibidos de entidades residentes y no residentes. Preste atención a los ingresos financieros que provienen de determinados repartos de dividendos porque puede que no tenga que integrarlos en la base imponible si se cumplen los requisitos que citamos a continuación.

– La participación directa o indirecta debe ser igual o mayor al 5 por 100 en el capital de la participada, o bien que el coste de la participación sea igual o superior a 20.000.000€. Además, es necesario haber mantenido las participaciones durante, al menos, un año antes de la percepción del dividendo o cumplir este plazo posteriormente.

– Si las participaciones se tienen en una entidad radicada en el extranjero, es necesario que la filial resida en un país con convenio, o bien que haya tributado a un impuesto análogo al del Impuesto sobre Sociedades con un tipo nominal de al menos el 10 por 100.

Gastos deducibles que debemos revisar que se están incorporando adecuadamente a la hora de determinar la base imponible.

Compra de bienes del activo no corriente de escaso valor. Si tu pyme es una pequeña empresa, y piensa adquirir bienes de inmovilizado de escaso valor que sepas que puedes amortizarlos por entero cuando se compran, siempre que el valor unitario no supere los 300 euros, y con un límite anual de 20.000 euros.

Las atenciones a clientes son deducibles hasta el 1% del importe neto de la cifra de negocios de esa entidad. Por encima de este límite, estarían comprendidos en el concepto de liberalidad y no serían deducibles. En cualquier caso, permanece la obligación de estar soportados con factura en regla y poder justificar que se trata de gastos necesarios para la actividad.

Amortizaciones: En relación con las amortizaciones, las tablas de amortización ahora se contienen en la propia Ley. Se mantiene la posibilidad de aplicar varios métodos de amortización, así como de justificar la depreciación efectiva del elemento y los supuestos tradicionales de libertad de amortización. Este es un capítulo que puede dar a algunas empresas bastante juego y que será objeto de un artículo de análisis con más detalle que SAPIENTIA ofrecerá a sus clientes y amigos.

Amortizaciones de elementos usados: Si en su balance tiene algún elemento patrimonial usado podrá amortizarlo aplicando el porcentaje máximo de tablas que le corresponda multiplicado por 2. Dicho porcentaje se aplicará sobre el precio de adquisición o, si no conoce el precio de adquisición originario sobre el resultante de una peritación. No se consideran usados los edificios con antigüedad menor de 10 años a estos afectos.

Dotaciones por insolvencias de clientes y deudores. Insolvencias. El artículo 12.2 del TRLIS establece la deducibilidad de las pérdidas por deterioro de los créditos derivados de posibles insolvencias de deudores siempre que se den, a la fecha del devengo del impuesto, alguna de las siguientes circunstancias:

  • Que haya transcurrido un plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación.
  • Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
  • Que el deudor esté procesado por un delito de alzamiento de bienes.
  • Que el crédito haya sido reclamado judicialmente o sobre el mismo se haya suscitado litigio de cuya resolución dependa su cobro.

No obstante, no podrán ser deducibles los deterioros por insolvencia de los siguientes créditos:
Los de derecho público, los de personas vinculadas, y los que estén garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de retención, contrato de seguro de crédito o caución y los afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca.

Como norma no están permitidas las dotaciones globales. Si bien, el actual TRLIS sí permite, como excepción, la deducción de dotaciones globales por insolvencias a las entidades de reducida dimensión (artículo 112 del TRLIS), hasta el límite del 1% sobre los deudores existentes a la conclusión del periodo impositivo.

Atención con la consideración como gasto deducible de las retribuciones a los administradores, por el desempeño de funciones propias de su cargo o distintas a las correspondientes a su cargo, no se consideran donativos o liberalidades y por tanto resultan un gasto deducible, con independencia de que su relación sea de carácter mercantil o laboral. Ello, no obstante, desde SAPIENTIA recomendamos REVISAR QUE SE CUPLEN CON LOS REQUISITOS LEGALES Y FORMALES PARA SU DEDUCCIÓN. Esta posibilidad debe estar recogida siempre en estatutos con determinación del sistema de retribución y aprobadas las retribuciones en su cuantía en Junta General y, además, resulten de mercado. Recomendamos incluir en la memoria anual del ejercicio, a inscribir en el Registro Mercantil, los acuerdos adoptados en materia de cuantificación de retribuciones de administradores. Nuestra recomendación respecto a retribución de socios y administradores no ya por ejercicio del cargo de administrador, sino por trabajos realizados para la sociedad, es igualmente aprobación en Junta General y constancia en acta de Junta e inclusión en la memoria del ejercicio, la referencia al acuerdo adoptado.

Gastos financieros: No son deducibles los gastos derivados de deudas con entidades del grupo destinados a adquirir, a otras empresas del grupo, participaciones en fondos propios o a aportar capital a entidades del grupo.

Para el resto de casos, los gastos financieros se limitan al 30 por 100 del beneficio operativo del ejercicio, con un mínimo de 1.000.000€, no existiendo límite temporal para compensar los gastos no deducidos por esta limitación.

Minoraciones de la base imponible

La reserva de capitalización permite minorar la base imponible en el 10% del aumento de fondos propios que se realice en el ejercicio y se mantenga durante cinco años, salvo en caso de pérdidas. Tiene como límite el 10% de la base previa. Dicho 10% constituirá una reserva indisponible durante esos cinco años. Para poder aplicársela, no será necesario invertir en activos de la empresa.

La reserva de nivelación de bases imponibles es un estímulo especial para las pymes: supone excluir de tributación hasta el 10% de la base imponible de un ejercicio, con el límite de un millón de euros, si se destina a constituir una reserva indisponible por dicho importe con el que se podrán compensar las bases imponibles negativas que se obtengan en un plazo de cinco años. Transcurrido dicho plazo, la cuantía de la reserva que no haya sido usada para dicha compensación se someterá a tributación, integrándose en la base imponible del ejercicio correspondiente.

Compensación de bases imponibles negativas. En la última reforma de la ley quedó eliminada la limitación temporal para compensar las BASES IMPONIBLES NEGATIVAS, si bien se introdujo una limitación cuantitativa permanente en el 60% de la Base Imponible previa a su compensación, y admitiéndose, en todo caso, un importe mínimo de 1 millón de euros.

Respecto a compensación de bases imponibles negativas debe teneres MUY EN CONSIDERACIÓN la Resolución TEAC de 4 de abril de 2017 que estableció como criterio administrativo que en los casos en que el contribuyente no hubiere presentado en plazo la autoliquidación del Impuesto de Sociedades, la Administración considera que el contribuyente no ejercitó el derecho a compensar cantidad alguna dentro del periodo reglamentario de declaración, optando por su total diferimiento, por lo que, transcurrido dicho periodo reglamentario de declaración, no puede rectificar su opción solicitando, ya sea mediante la presentación de declaración extemporánea ya sea en el seno de un procedimiento de comprobación, la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.

La Resolución TEAC de 14 de mayo de 2019 se reafirmó en su doctrina afirmando que el ejercicio de una opción sólo puede ser ejercitado en plazo.

Tipos del Impuesto de Sociedades

Par este ejercicio de 2016 (declaraciones de I. S. de julio 2017) los tipos vigentes son los siguientes:

Con carácter general el tipo del Impuesto sobre Sociedades es del 25 %. Las pymes que combinen este tipo con los incentivos provenientes de las reservas de nivelación y capitalización, pueden rebajarlo hasta el 20, 25% de tipo efectivo.

Las cooperativas gozan de un tipo reducido del 20%: aplicable de forma genérica en sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, a excepción de los resultados extracooperativos, que tributan al tipo general del 25%.

Las empresas de reciente creación tributan a un tipo reducido del 15% para emprendedores: desde 2015 el tipo preferente aplicable durante dos años a sociedades constituidas es del 15%. Quedan excluidas las sociedades patrimoniales. Será requisito necesario que la constitución suponga el inicio de una actividad económica. Se aplicará en el primer periodo impositivo en que la base imponible resulte positiva (y por tanto nos obligue a pagar el impuesto de sociedades) y en el siguiente.

Deducciones en la cuota del Impuesto de Sociedades

Por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i)
El 25% de los gastos efectuados en Investigación y desarrollo y las inversiones en elementos del inmovilizado material e intangible excluidos los edificios y terrenos. activo La base de la deducción de I+D+i debe minorarse en el importe de la subvención recibida para el fomento de las actividades e imputables como ingreso en el período impositivo. Los elementos en que se materialice la inversión deben permanecer en el balance de la entidad, salvo pérdidas justificadas, hasta que cumplan su finalidad específica en las actividades de I+D+i, excepto que su vida útil sea inferior.

Por creación de empleo:

  1. Regulada en el artículo 37 de la LIS, esta deducción permite deducir de la cuota íntegra la cantidad de 3.000 euros a aquellas entidades que contraten a su primer trabajador, que sea menor de 30 años, a través de un contrato por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores, definido en el artículo 4 de la Ley 3/2012, de 6 de julio.
  2. Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, las entidades que tengan una plantilla inferior a 50 trabajadores en el momento en que concierten contratos por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores con desempleados beneficiarios de una prestación contributiva por desempleo podrán deducir de la cuota íntegra el 50 % del menor de los dos importes siguientes:
    – Importe de la prestación por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de percibir en el momento de la contratación.
    – Importe correspondiente a 12 mensualidades de la prestación por desempleo que tuviera reconocida.
    Esta deducción resultará de aplicación respecto de:

Aquellos contratos realizados en el periodo impositivo hasta alcanzar una plantilla de 50 trabajadores, y siempre que, en los 12 meses siguientes al inicio de la relación laboral, se produzca, respecto de cada trabajador, un incremento de la plantilla media total de la entidad en, al menos, una unidad respecto a la existente en los 12 meses anteriores.
Además, la aplicación de esta deducción estará condicionada a que el trabajador contratado hubiera percibido la prestación por desempleo durante, al menos, tres meses antes del inicio de la relación laboral.
Dichas deducciones se aplicarán en la cuota íntegra del periodo impositivo correspondiente a la finalización del periodo de prueba de un año exigido en el correspondiente tipo de contrato y estarán condicionadas al mantenimiento de esta relación laboral durante al menos tres años desde la fecha de su inicio.
En el supuesto de contratos a tiempo parcial, las citadas deducciones se aplicarán de manera proporcional a la jornada de trabajo pactada en el contrato.
Por último, ha de tenerse en cuenta que el trabajador que diera derecho a alguna de las deducciones anteriores no se computará a efectos del incremento de plantilla para la libertad de amortización de las entidades de reducida dimensión (art. 102 de la LIS) (véase epígrafe 10.2 de este capítulo).

Por Donativos a entidades beneficiarias del mecenazgo de la Ley 49/2002

La deducción se fija en el 35 por 100 de la base de deducción, con el límite del 10 por 100 de la base liquidable. No obstante, si en los 2 períodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos, donaciones o aportaciones con derecho a deducción en favor de una misma entidad por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al del período impositivo anterior, el porcentaje de deducción aplicable a la base de la deducción en favor de esa misma entidad será el 40 por 100.

Si una entidad no se ha acogido al régimen especial de mecenazgo de forma expresa, no resultan de aplicación los incentivos fiscales recogidos en la Ley 49/2002. En este caso el donante no puede beneficiase de la deducción prevista en la citada norma (T.E.A.C., Resolución de 5 de febrero de 2015).

 

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